CBAM過渡期與正式期申報差異比較：義務、資料、證書與罰則一次看懂

結論先講：過渡期與正式期最大的差別在「有沒有金錢義務」。過渡期（2023年10月1日至2025年12月31日）只要求進口商按季申報隱含碳排放資料，不須購買CBAM證書、也沒有罰鍰；正式期自2026年1月1日起，申報義務轉為財務義務，進口商須按季購買CBAM證書、於次年5月31日前完成年度申報，違規超額進口會被處每噸300至500歐元罰鍰。兩階段適用的商品範圍與排放邊界相同，差別全在「義務的性質與強度」，因此比較的重點不在定義，而在每個維度上「要做什麼、不做會怎樣」。本文從義務強度、資料與核查、證書購買、罰則與年度門檻五個維度，把兩階段差異一次攤開。

一、為什麼要比較這兩個階段

制度定位：過渡期是「輕量版」試行

過渡期設計目的是讓進口商與境外生產商先建立資料基礎，歐盟同步觀察申報品質與邊界計算的穩定性，因此這段期間只課資料義務、不課金錢。正式期則把這套資料轉化為實際碳成本，銜接EU ETS免費配額退場的時程，兩者本質是同一套機制的「試行」與「實行」。歐盟在過渡期累積的申報資料，也成為正式期預設值設定的依據，因此過渡期怎麼報，會影響正式期沒資料時的基準水準。對企業來說，過渡期是練兵、正式期才是實戰，兩者的準備重點因此不同。

為什麼不能直接沿用過渡期做法

兩階段對「資料」的要求看起來相似，但正式期多出證書購買與財務清償義務，過渡期沒做的動作（如取得授權、開立申報帳戶、按季購證）在正式期都是強制。若把過渡期的「只報不繳」習慣帶入正式期，第一季就會觸發超額罰鍰，風險性質完全不同。許多企業在過渡期習慣由報關行代填預設值，正式期若繼續這樣做，成本會直接反映在高額證書上。

二、兩階段申報差異對比

兩階段在商品範圍、排放邊界與計算方法上完全一致，因此下列差異純粹來自義務層級的調整，企業可比照自身現況對號入座，避免低估正式期的執行成本。過渡期被視為「練兵期」，正式期才是帶有財務後果的實戰，準備邏輯也應隨之切換：舉例來說，同一家進口商在過渡期只需把數字報出去，正式期則必須為這些數字付錢，兩者的內部作業複雜度因此明顯拉開。

• 義務對象：兩階段皆由進口商（或授權申報人）承擔；差別在正式期新增「未取得授權不得超額進口」的財務責任，責任強度明顯提升。
• 資料與核查：過渡期可以只用預設值申報；正式期鼓勵用經核查的實際排放資料，未核查者落入預設值將直接墊高證書成本。
• 證書購買：過渡期無此義務；正式期須按季購買CBAM證書，購買比例依簡化修法Regulation (EU) 2025/2083下調，減輕企業現金流壓力。
• 罰則：過渡期無罰鍰；正式期未授權超額進口處每噸隱含排放300至500歐元罰鍰（標準罰鍰3至5倍，超額比例不超過10%可酌減）。
• 年度門檻：正式期設年度微量豁免，年進口低於50噸者免申報；過渡期無此門檻概念。
• 原產國碳價抵扣：正式期可申索；過渡期不適用。

三、企業怎麼因應（決策清單）

過渡期已於2025年底結束，對台灣出口商而言，重點是「正式期還缺什麼」。由於正式期的購證義務按季發生，準備不足的企業會在首年就被預設值與罰鍰雙重擠壓，建議依下列清單逐一核對。特別提醒：授權申請與帳戶開立需要作業時間，不建議等到首季申報前夕才啟動，否則容易因時程壓力被迫接受預設值，反而墊高全年成本：

• 確認進口端已申請授權並開立CBAM申報帳戶，避免無授權超額進口。
• 與境外生產商（operator）簽署資料提供安排，取得經核查的實際排放資料，壓低預設值比例。
• 建立按季購證的現金流與時程，別等年度結算才一次處理。
• 盤點年進口量是否低於50噸，評估是否落入年度微量豁免。
• 若原產國已課碳價，備妥抵扣申索的證明文件，正式期方可提出。

四、常見誤判後果

誤判往往來自「過渡期經驗」的慣性，這類誤判的共同點，是把過渡期的「低強度義務」錯認為常態，忽略了正式期已切換到財務層級。以下四類最常見：

• 誤以為「過渡期只報不繳，正式期也一樣」：第一季未購證即構成超額，直接罰鍰，且罰鍰按超額噸數累加。
• 誤以為「用預設值最省事」：預設值通常高於實際排放，證書張數與成本雙雙增加，長期反而不划算。
• 誤以為「年度申報補就行」：購證義務按季發生，年度才補會累積缺口與罰鍰，無法事後抵銷。
• 誤以為「境外廠商不用管」：operator雖非義務人，但未提供資料會讓進口端只能採預設值，成本仍由進口端承擔。

五、常見問題

問：這項制度的過渡期與正式期，申報頻率一樣嗎？

頻率都是按季，但義務性質不同：過渡期按季提交排放資料即可；正式期按季須購買CBAM證書，並於次年5月31日前完成年度申報。兩者的「季」都是計算與繳納的節點，只是正式期多了財務動作，未依時購證本身即構成違規。

問：過渡期都用預設值申報，正式期還可以嗎？

可以，但不划算。正式期仍允許用預設值，只是預設值往往高於實際排放水準，會直接墊高須購買的證書數量與成本。若能取得經核查的實際資料，證書張數通常明顯下降，長期可觀察到成本改善，這也是正式期與過渡期準備力道差最多的地方。

問：年進口量很小的企業，這項制度還適用嗎？

正式期設有年度微量豁免，全年隱含碳排放低於50噸的進口可免申報義務。是否落入豁免要看實際進口量與對應排放，不能只看單批貨物金額，建議先估算全年總量再判斷，避免誤判為免責而漏辦授權。

問：原產國已經課過碳價，這項制度底下能扣嗎？

正式期可就原產國已支付的碳價提出抵扣申索，但須備妥該國碳價已實際收取且可對應的證明。過渡期不適用此機制，且台灣目前尚無本土碳價機制，實務上多半無法適用，準備時不宜把這條路徑算進預期收益。

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